Нововведения в части исчисления налога на имущество по движимым основным средствам, внесенные Федеральным законом от 24.11.2014 г. №366-ФЗ, рассматривались в отдельной статье. Теперь рассмотрим вопросы, касающиеся порядка заполнения авансового расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2015 г.

Перед тем как перейти к порядку заполнения авансового расчета, отметим перечень ситуаций, когда у налогоплательщика возникает обязанность представлять авансовый расчет по налогу на имущество.

Случаи представления авансового расчета

По итогам отчетных периодов налогоплательщик обязан представлять налоговые расчеты по налогу на имущество, а по итогам календарного года - налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Начиная с отчетных периодов 2010 г. обязанность представлять авансовые расчеты (налоговую декларацию) по налогу на имущество должны организации в отношении облагаемого налогом имущества. То есть если на балансе отсутствует имущество, подлежащее налогообложению, то авансовый расчет (налоговую декларацию) представлять в ИФНС не нужно (Письма Минфина РФ от 17.04.2012 г. №03-02-08/41, от 12.10.2011 г. №03-05-05-01/81). И обратная ситуация. Если на балансе налогоплательщика числится имущество, которое является объектом налогообложения согласно ст.374 НК РФ, но имеет нулевую остаточную стоимость, то до момента его выбытия организация обязана подавать налоговый расчет (налоговую декларацию) по налогу на имущество (Письмо ФНС РФ от 08.02.2010 г. №3-3-05/128).

Напомним, что согласно ранее действовавшей редакции пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признавались объектами налогообложения движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. И если у организации на балансе учитывались движимые основные средства, принятые на учет с 1 января 2013 г., то обязанности уплачивать авансовые платежи (налог) и представлять авансовый расчет (декларацию) по налогу на имущество у нее не было.

Однако после 1 января 2015 г. ситуация меняется. Теперь такое имущество переходит в разряд льготируемого (кроме движимого имущества, полученного от ликвидированной, реорганизованной компании, а также от взаимозависимых лиц), а поэтому у налогоплательщика возникает обязанность представлять в ИФНС расчет по авансовым платежам (налоговую декларацию) по налогу на имущество. На обязанность представлять отчетность по налогу на имущество (даже при отсутствии подлежащего уплате налога в бюджет вследствие применения налоговых льгот) указано в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 г. №148.

В то же время, если на балансе числится только имущество, освобожденное от налогообложения (например, земельные участки - пп.1 п.4 ст.374 НК РФ, имущество, относящееся к I-II амортизационным группам - пп.8 п.4 ст.374 НК РФ), то подавать авансовый расчет (налоговую декларацию) в 2015 г. не нужно.

Сроки представления авансового расчета

Напомним, что отчетными периодами в отношении налога на имущество являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - календарный год.
Законодательные органы субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (ст.379 НК РФ).

Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество в 2015 г. должен быть сдан в ИФНС в следующие сроки:

• за I квартал 2015 г. - до 30 апреля 2015 г.;
• за полугодие 2015 г. - до 30 июля 2015 г.;
• за 9 месяцев 2015 г. - до 30 октября 2015 г.;

А налоговая декларация по налогу на имущество за 2015 г. должна быть представлена до 30 марта 2016 г.

Способы представления авансового расчета

Авансовый расчет (налоговая декларация) может быть представлен в ИФНС следующими способами (абз.1 п.4 ст.80 НК РФ):

• на бумажном носителе (в т.ч. с приложением съемного носителя (например, CD/DVD-диски, flash-накопители), с использованием двумерного штрих-кода (например, с использованием бесплатной программы ФНС «Налогоплательщик»)); «Бумажный» авансовый расчет (налоговую декларацию) налогоплательщик может представить лично в ИФНС либо отправить по почте заказным письмом с описью вложения. В первом случае представить бумажный вариант в инспекцию может законный (директор, действующий на основании Устава) либо уполномоченный (работник, действующий на основании доверенности) представитель налогоплательщика. В этом случае датой представления налоговой отчетности будет являться фактическая дата ее сдачи, проставленная налоговым органом на экземпляре отчетности налогоплательщика. Во втором случае дата отправки почтового отправления будет зафиксирована в почтовой квитанции.
• электронно по телекоммуникационным каналам (ТКС) связи с ЭСЦ (такая обязанность возникает для налогоплательщиков со среднесписочной численностью работников свыше 100 человек за предшествующий календарный год, вновь созданных организаций, в которых работает более 100 человек, для крупнейших налогоплательщиков (п. 3 ст. 80 НК РФ)); Электронный формат представления авансового расчета (налоговой декларации) по налогу на имущество утвержден Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895. В этом случае днем представления авансового расчета (налоговой декларации) является дата отправки авансового расчета (налоговой декларации), указанная в подтверждении специализированного оператора связи (абз. 3 п. 4 ст. 80 НК РФ).
• иным способом. Коды способа представления авансового расчета (декларации) приведены в Приложении №4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утв. Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895. Например, если организация отправляет декларацию на бумажном носителе (по почте), то проставляется код 01, по ТКС с ЭЦП - код 04. Код проставляется на титульном листе работником налоговой инспекции в момент приема авансового расчета (декларации).

Раздельный учет имущества

Для того, чтобы правильно заполнить расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2015 г., необходимо соответствующим образом сгруппировать данные об остаточной стоимости имущества. Поскольку у налогоплательщика на балансе могут числиться как облагаемые, так и необлагаемые налогом на имущество объекты, необходимо обеспечить раздельный учет по видам имущества.

Порядок организации раздельного учета налогоплательщик устанавливает самостоятельно с учетом специфики своей деятельности, используемого программного обеспечения.

Организация может предусмотреть следующие субсчета к счету 01 «Основные средства»:

• основные средства, не подлежащие налогообложению;
• льготируемые основные средства;
• облагаемые основные средства.

Соответствующие счета могут быть предусмотрены к счету 02 «Амортизация основных средств»:

• амортизация по основным средствам, не подлежащим налогообложению;
• амортизация по льготируемым основным средствам;
• амортизация по облагаемым основным средствам.

При этом к каждой группе субсчетов необходимо вести аналитику по видам имущества. Например, к группе «Льготируемые основные средства» с 1 января 2015 г. относится движимое имущество, принятое к учету после 1 января 2013 г. (п.25 ст.381 НК РФ), а также объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ либо объекты, имеющие высокий класс энергетической эффективности (п.21 ст.381 НК РФ).

Однако если на балансе у организации нет льготируемых объектов и имущества, не подлежащего налогообложению, то нет смысла открывать дополнительные субсчета к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Пример заполнения авансового расчета по налогу на имущество за 1 квартал 2015 г.

Форма и порядок заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество утверждены Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».
Авансовый расчет состоит из титульного листа и трех разделов:

раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;

раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства»;

раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость».

Покажем на примере заполнение авансового расчета по налогу на имущество за I квартал 2015 г. (в части изменений налогообложения движимых объектов).

ПРИМЕР: У организации числятся на балансе следующие объекты основных средств, объединенные в следующие группы:

Отметим, что в п.25 ст.381 НК РФ речь идет о движимом имуществе, принятом на учет после 1 января 2013 г., без указания диапазона амортизационных групп. Но, исходя из того, что имущество I-II амортизационной группы не является объектом налогообложения (независимо от даты принятия на учет такого имущества), законодатель отнес имущество III-Х амортизационной группы к льготируемому.

Форма налогового расчета по авансовым платежам (налоговой декларации) по налогу на имущество на сегодняшний день не изменилась. В Письме ФНС РФ от 12.12.2014 г. №БС-4-11/25774 отмечено, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, начиная с налогового и отчетных периодов 2015 года налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

Согласно п. 5.2 Порядка заполнения налогового расчета, утв. приказом ФНС РФ от 24.11.2011 г. №ММВ-7-11/895 (далее по тексту - Порядок), раздел 2 налогового расчета по авансовым платежам должен заполняться отдельно в части льготируемого имущества по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки). Как разъяснили налоговые органы, раздел 2 заполняется отдельно в части каждой налоговой льготы, если налогоплательщик применяет от двух льгот и более (Письмо ФНС РФ от 05.08.2008 г. №3-3-06/234@).

По строке 120 приводится средняя стоимость имущества за отчетный период:
(21 000 000 руб. + 17 000 000 руб. + 13 000 000 руб. + 9 000 000 руб.)/4 = 15 000 000 руб.; По строке 130 проставляется код налоговой льготы - 2010257;

По строке 140 приводится средняя стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период:
(6 000 000 руб. + 5 000 000 руб. + 4 000 000 руб. + 3 000 000 руб.)/4 = 4 500 000 руб.;

В авансовом расчете не приводится отдельно стоимость облагаемого имущества. Такая стоимость сразу рассчитывается в строке 180 (сумма авансового платежа за отчетный период):
(15 000 000 руб. - 4 500 000 руб.) х 2,2% х 1/4 = 57 750 руб.

По строке 210 приводится остаточная стоимость всех основных средств по состоянию на 01.04, 01.07 или на 01.10 налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества на соответствующие даты, не подлежащего налогообложению по пп. 1 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ (пп. 12 п.5 Порядка).

По строке 210 не учитывается остаточная стоимость имущества, перечисленного в пп. 1-7 п. 4 ст. 374 НК РФ (например, земельные участки). А движимое имущество I-II амортизационной группы, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не облагается на основании пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. Поэтому при заполнении авансового расчета приводится остаточная стоимость такого имущества.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04.2015 г. составила - 9 500 000 руб. (6 000 000 руб. + 500 000 руб. + 3 000 000 руб.).

По нашему мнению, такой подход (выделение из перечня необлагаемых объектов только движимого имущества по пп.8 п.4 ст.374 НК РФ) противоречит общему порядку декларирования объектов налогообложения. Так, согласно п.1 ст.80 НК РФ декларированию подлежат объекты налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, исчисленная сумма налога и (или) другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога. Как видим, речь не идет о включении сведений об объектах, не облагаемых налогом на имущество.

Но, поскольку налоговые органы руководствуются вышеприведенным Порядком, то следует отражать требуемые данные по строке 210.

Фрагмент заполнения налогового расчета по авансовым платежам за I квартал 2015 г. приведен ниже.

Налоговые санкции

В завершение статьи напомним о налоговых санкциях за неподачу налогового расчета по авансовому платежу.

Нередко на практике за непредставление налогового расчета по авансовым платежам налоговые органы взыскивали с налогоплательщика санкции, предусмотренные п.1 ст.119 НК РФ. Речь идет о штрафе в размере 5 % от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

И только в 2014 г. налоговые органы приняли во внимание позицию, изложенную в п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ».

Так, в Письме ФНС РФ от 22.08.2014 г. №СА-4-7/16692 налоговая служба отметила, что из взаимосвязанного толкования п. 3 ст. 58 НК РФ и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничивать два самостоятельных документа - налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемый по итогам отчетного периода. А налоговой ответственностью, установленной ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Таким образом, налоговая ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, должна применяться только в случае несвоевременного представления налоговой декларации (т.е. по итогам налогового периода).

А непредставление налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество должно караться штрафом, установленным в п.1 ст.126 НК РФ, т.е. 200 рублей.

Большинство организаций должны платить налог на имущество. Так как налог региональный, ставки будут зависеть от места регистрации компании. Ниже рассмотрим основные моменты, на которые важно обратить внимание при расчете и уплате.

Все нюансы, касающиеся анализируемого налога, закреплены в гл. 30 НК РФ.

Кто платит налог на имущество

Организациям России вменяется обязанность по уплате налога, если одновременно выполняются три условия:

• на балансе есть недвижимое имущество;
• данное имущество учитывается на счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;
• имеющееся имущество признается объектом налогообложения по основаниям, указанным в ст. 374 НК РФ.

Обратите внимание, что с 2019 года налог на движимое имущество отменен!

Иностранные компании с представительствами в России в дополнение к описанным условиям платят налог при получении имущественных объектов по концессионному договору.

Предприятиям не придется платить налог по земельным участкам, водным и культурным объектам, а также по другим видам имущества, поименованным в п. 4 ст. 374 НК РФ.

С ряда организаций в зависимости от рода деятельности налог не взимается (ст. 381 НК РФ).

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Налоговая база и формула расчета платежей

Налоговая база по налогу на имущество — это его среднегодовая стоимость.

В свою очередь среднегодовая стоимость = (суммарная остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) / 13.

Пример расчета. ООО «Компас» на рынке услуг уже 8 лет. За это время Общество закупило различные основные средства, которые помогают осуществлять деятельность. Часть имущества еще амортизируется и считается налогооблагаемым. Помимо этого, компания 04.07.2018 закупила новое оборудование. В регионе применяется ставка 2,2 %. Бухгалтер, заполняя декларацию за прошедший год, использовал следующие данные:

Рассчитаем среднегодовую стоимость: (100 + 95 + 90 + 85 + 80 + 75 +70 + 234 + 207 +191 + 174 + 146 + 118) / 13 х 1000 = 128 077 руб.

Годовой налог = 128 077 х 2,2 % = 2 818 руб. (при условии, что организация не платит авансы).

Если в регионе регистрации фирмы установлены отчетные периоды для имущественного налога, нужно рассчитывать авансовые платежи. Допустим, что в предложенном примере помимо налога требуется вычислить сумму аванса за все отчетные периоды.

Средняя стоимость облагаемых объектов за I квартал = (100 + 95 + 90 + 85) / 4 х 1000 = 92 500 руб.

Ставка налога на имущество в 2019 году

На общих основаниях юридические лица рассчитывают налог на имущество исходя из ставки 2,2 % (ст. 380 НК РФ).

Регионы вправе утверждать свои налоговые ставки при условии, что они не будут превышать 2,2 %. Также субъекты РФ могут вводить в действие дифференцированные ставки, которые зависят от категории плательщика.

Прежде чем приступить к расчету налога на имущество, нужно уточнить ставку, действующую в регионе.

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговый период — календарный год (ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Если расчет налога идет по кадастровой стоимости, отчитываться надо поквартально.

Региональные власти могут принять решение не устанавливать отчетные периоды, тогда платить налог и отчитываться придется только раз в год.

По итогам года платится налог на имущество, по итогам отчетных периодов — авансовые платежи.

Как будет правильно?

Предприятие ООО "Вегес" с 01.04.2016г работает в свободной экономической зоне. При сдаче отчета за 1 квартал 2016г учитывалась остаточная стоимость по основным средствам на 01.01.2016г, 01.02.2016г,01.03.2016г и 01.04.2016г. ФНС прислала требование сдать корректирующий отчет за 1 квартал 2016. Они считают,что если мы с 01.04.2016г в СЭЗ то за 1 квартал должны брать остаточную ст-сть основных средств на 01.01.2016, 01.02.2016 и 01.03.2016.

Инспекторы не правы.

Участникам СЭЗ в Крыму и Севастополе предоставлена льгота по налогу на имущество организаций (п. 26 ст. 381 НК РФ).

Льготируемое имущество исключайте из расчета налоговой базы, но в декларации или расчете авансовых платежей его все равно надо указать. Сначала стоимость льготируемого имущества включается в графу 3 раздела 2 декларации (расчета), а затем отражается отдельно в графе 4 раздела 2.

Таким образом, при заполнении расчета за I квартал в строках 020-050 Раздела 2 организация отражает:

В графе 3 стоимость всех основных средств компании, которые являются объектом по налогу на имущество, по данным на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля;

В графе 4 - стоимость льготируемого имущества по данным на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Внимание: с 2015 года действуют две новых льготы по налогу на имущество:
– по движимому имуществу, принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
– по имуществу участников свободной экономической зоны, созданной в Крыму и г. Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).

В настоящее время коды для этих льгот в приложении 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному , отсутствуют. В связи с этим письмом от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774 ФНС России пояснила: до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 в отчетности по налогу на имущество нужно указывать следующие коды льгот:
– код 2010257 – по движимому имуществу, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ;
– код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны, которое освобождается от налогообложения в соответствии с подпунктом 26 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

Строки 190 и 200 заполните, если организация имеет право на льготу, которая установлена региональным законодательством в виде уменьшения суммы авансового платежа.

По строке 190 в первой части показателя укажите код налоговой льготы 2012500, во второй части – последовательно номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота.

В строку 200 впишите сумму налоговой льготы, которая уменьшает размер авансового платежа к уплате в бюджет.

Например, если региональными властями установлена льгота в виде уплаты в бюджет 80 процентов от суммы исчисленного налога, то значение по строке 200 рассчитайте так:

Льготу по движимому имуществу 3–10 амортизационных групп, принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), в строках 190 и 200 не отражайте. Ее следует заявить по строке 130 . Если данные для заполнения строк 190 и 200 отсутствуют, поставьте прочерк по всей длине строки.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или во вторую амортизационную группу поКлассификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 .

Порядок заполнения расчета, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 , эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2017 году данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 210 . В том числе данные о движимом имуществе (1 и 2 амортизационной группы), которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество

Организация «Альфа» расположена в Москве. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2017 года.

На балансе организации числится только движимое имущество.

По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества, составляет:

Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2017 году данные об их остаточной стоимости бухгалтер включил в показатель строки 210.

Льготу по движимому имуществу (3–10 амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер заявил по строке 130.

Раздел 2 расчета бухгалтер заполнил так.

В графе 3 по строкам 020–050 бухгалтер указал остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (в т. ч. льготируемого) по состоянию на:

• 1 января – 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. – 811 800 руб. – 4 600 200 руб.);
• 1 февраля – 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. – 798 575 руб. – 4 525 258 руб.);
• 1 марта – 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. – 785 350 руб. – 4 450 316 руб.);
• 1 апреля – 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. – 825 473 руб. – 4 677 681 руб.).
• 1 января – 1 150 050 руб. (5 750 250 руб. – 4 600 200 руб.);
• 1 февраля – 1 131 314 руб. (5 656 572 руб. – 4 525 258 руб.);
• 1 марта – 1 112 579 руб. (5 562 895 руб. – 4 450 316 руб.);
• 1 апреля – 1 169 420 руб. (5 847 102 руб. – 4 677 681 руб.).

По строке 120 – среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.

По строке 130 – код налоговой льготы 2010257 согласно письму ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774 .

По строке 140 – среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 150 050 руб. + 1 131 314 руб. + 1 112 579 руб. + 1 169 420 руб.) : 4 = 1 140 841 руб.

По строке 170 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

По строке 180 – сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(1 342 166 руб. – 1 140 841 руб.) ? 2,2% : 4 = 1107 руб.

По строке 210 – остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 апреля: 6 878 943 руб.

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

1.5. Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют Расчеты, указанные в пункте 1.2 настоящего Порядка, в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков. В Расчетах, заполняемых с учетом положений пункта 1.6 настоящего Порядка, указываются реквизиты (код причины постановки на учет (далее - КПП), код территориального налогового органа) по месту уплаты суммы налога в соответствии со Кодекса и код по месту нахождения (учета) - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

1.6. Расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - код по ОКТМО). При этом в Расчете, представляемом в налоговый орган, указываются суммы авансовых платежей по налогу, коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.

Абзацы 2 - 5 утратили силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ

II. Общие требования к порядку заполнения Расчета

2.8. При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником уточненных Расчетов за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе в поле "по месту нахождения (учета) (код)" указывается код "215" или "216" или 281, а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В поле "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.

3.2.1. Для организаций ИНН и КПП, который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется Расчет (особенности указания ИНН и КПП по реорганизованным организациям в пункте 2.8 настоящего Порядка).

В поле "ИНН" для российской организации указывается ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения, для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, - в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

В поле "КПП" для российской организации указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

Абзац утратил силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

В поле "КПП" для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

В поле "КПП" для иностранной организации, представляющей Расчет по месту нахождения объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории Российской Федерации, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

3.2.2. Для организаций - крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6 разряд КПП - "01").

Абзацы 2 - 4 утратили силу с 31 декабря 2018 г. (Изменения применяются начиная с представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2019 г.) - Приказ ФНС России от 4 октября 2018 г. N ММВ-7-21/575@

3.2.3. Номер корректировки.

При представлении в налоговый орган первичного Расчета в поле "Номер корректировки" проставляется "0--", при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки (например, "1--", "2--" и так далее).

Уточненный Расчет представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете суммы авансового платежа по налогу не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот отчетный период, по которому производится перерасчет суммы авансового платежа по налогу.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения);

3.2.6. Код налогового органа, в который представляется Расчет , указывается согласно документам о постановке на учет в налоговом органе.

Коды представления Расчета в налоговый орган по месту нахождения (учета) проставляются в соответствии с приложением N 3 к настоящему Порядку.

3.2.7. Полное наименование организации указывается в соответствии с наименованием, указанным в учредительном документе этой организации (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая указывается);

3.2.9. ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения) в соответствии с пунктом 2.8 настоящего Порядка.

3.2.10. Номер контактного телефона налогоплательщика должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, "84950000000".

3.2.12. Количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления Расчета представителем налогоплательщика), приложенных к Расчету.

Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или во вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Порядок заполнения расчета, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 210. В том числе данные о движимом имуществе (1 и 2 амортизационной группы), которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.

На балансе организации числится только движимое имущество.

По данным бухучета остаточная стоимость движимого имущества, составляет:

Движимое имущество, включенное в первую и во вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении расчетов авансовых платежей в 2016 году данные об их остаточной стоимости бухгалтер включил в показатель строки 210.

Льготу по движимому имуществу (3-10 амортизационной группы), принятому на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ), бухгалтер заявил по строке 130.

Раздел 2 расчета бухгалтер заполнил так.

В графе 3 по строкам 020-050 бухгалтер указал остаточную стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (в т. ч. льготируемого) по состоянию на:

• 1 января - 1 353 000 руб. (6 765 000 руб. - 811 800 руб. - 4 600 200 руб.);
• 1 февраля - 1 330 958 руб. (6 654 791 руб. - 798 575 руб. - 4 525 258 руб.);
• 1 марта - 1 308 916 руб. (6 544 582 руб. - 785 350 руб. - 4 450 316 руб.);
• 1 апреля - 1 375 789 руб. (6 878 943 руб. - 825 473 руб. - 4 677 681 руб.).
• 1 января - 1 150 050 руб. (5 750 250 руб. - 4 600 200 руб.);
• 1 февраля - 1 131 314 руб. (5 656 572 руб. - 4 525 258 руб.);
• 1 марта - 1 112 579 руб. (5 562 895 руб. - 4 450 316 руб.);
• 1 апреля - 1 169 420 руб. (5 847 102 руб. - 4 677 681 руб.).

По строке 120 - среднюю стоимость всего имущества за I квартал:
(1 353 000 руб. + 1 330 958 руб. + 1 308 916 руб. + 1 375 789 руб.) : 4 = 1 342 166 руб.

По строке 130 - код налоговой льготы 2010257 согласно письму ФНС России от 12 декабря 2014 г. № БС-4-11/25774.

По строке 140 - среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:
(1 150 050 руб. + 1 131 314 руб. + 1 112 579 руб. + 1 169 420 руб.) : 4 = 1 140 841 руб.

По строке 170 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64).

По строке 180 - сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:
(1 342 166 руб. - 1 140 841 руб.) × 2,2% : 4 = 1107 руб.

По строке 210 - остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 апреля: 6 878 943 руб.

Ситуация: какой код ОКТМО - 8-значный или 11-значный - указывать в расчете авансовых платежей по налогу на имущество?

Ответ на этот вопрос зависит от того, как данный налог распределяют между бюджетами в конкретном регионе.

В форме расчета авансовых платежей по налогу на имущество в строке «Код по ОКТМО» 11 ячеек (знако-мест). Общероссийский классификатор, утвержденный приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ, включает в себя два раздела, в одном из которых приведены 8-значные коды ОКТМО, а во втором - 11-значные коды. 8-значные коды присвоены муниципальным образованиям округов, а 11-значные - населенным пунктам, которые входят в состав муниципальных образований региона.

Какой именно код ОКТМО указывать в расчете - 8-значный или 11-значный, зависит от того, как региональные власти распределяют налог на имущество по бюджетам разных уровней (п. 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Узнать о порядке распределения налога в конкретном регионе можно из региональных нормативных актов. Или же уточнить в своей налоговой инспекции.

Так, налог на имущество может:

• поступать полностью в региональный бюджет;

• частично или полностью попадать в муниципальные образования;

• распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.

В первых двух случаях в расчете указывайте код ОКТМО, состоящий из восьми знаков. При этом строку «Код по ОКТМО» заполняйте начиная слева. В ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

В случае же, когда часть налога зачисляется в бюджеты конкретных населенных пунктов, в расчете нужно указать 11-значный код ОКТМО.

Такой порядок следует из пункта 1.6 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 и приказа Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ.

Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, числящегося на балансе организации, в разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество ?

Нет, не нужно.

В отчетности по налогу на имущество нужно отразить стоимость только тех основных средств, которые являются объектом налогообложения. Земельные участки объектом обложения налогом на имущество не признаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому указывать их стоимость в расчете авансовых платежей (декларации) не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/461.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют и представляют:

• российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;

• иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, - по объектам недвижимого имущества, расположенным в России;

• иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства, - по объектам недвижимого имущества, которое не имеет отношения к деятельности постоянных представительств.

Правила заполнения данного раздела расчета определены в разделе VI Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Порядок внесения отдельных показателей разъяснен в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

По каждому объекту недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполнять раздел 3 нужно отдельно по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

В разделе 3 укажите:

• по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки;

• по строке 014 - кадастровый номер здания (строения, сооружения);

• по строке 015 - кадастровый номер помещения (если раздел 3 заполняется именно по помещению, в отношении которого проведен кадастровый учет (письмо ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876));

• по строке 020 - кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января отчетного периода (в т. ч. по строке 030 - не облагаемую налогом кадастровую стоимость данного объекта).

Если раздел 3 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена (но определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение), то по строке 020 укажите кадастровую стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Об этом сказано в письме ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488.

Для удобства воспользуйтесь формулой:

Аналогично поступите при заполнении строки 030;

• по строке 040 - составной показатель: в первой части - код налоговой льготы в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Данную строку не заполняйте, если льгота соответствует кодам 2012400 или 2012500.

Вторую часть показателя по строке 040 заполните, только если в первой части указан код 2012000. В этом случае последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места. Заполняйте эту часть показателя слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули.

• по строке 050 - долю кадастровой стоимости объекта недвижимости на территории субъекта РФ, если такое имущество находится на территории нескольких регионов, либо на территории региона и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России). Значение укажите в виде правильной простой дроби;

• по строке 060 - в первой части показателя код 2012400. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Если льгота не установлена, поставьте прочерк;

• по строке 070 - налоговую ставку (пониженную налоговую ставку), установленную региональным законодательством;

• по строке 080 - коэффициент нахождения объекта недвижимости в собственности организации в отчетном периоде. Для удобства воспользуйтесь формулой:

Начиная с 2016 года полным месяцем владения объектом недвижимости считается месяц, в котором:

• организация приобрела право собственности на объект, если регистрация произведена до 15-го числа (включительно);

• организация утратила право собственности на объект, если регистрация произведена после 15-го числа.

Таким образом, в расчет налога не включайте:

• месяц приобретения права собственности, если регистрация состоялась после 15-го числа;

• месяц прекращения права собственности, если регистрация состоялась до 15-го числа (включительно).

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.

Значение укажите в виде правильной простой дроби;

• по строке 090 - сумму авансового платежа за отчетный период;

• по строке 100 - в первой части показателя - код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 110. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.

Раздел 1

Раздел 1 предназначен для отражения итоговой суммы авансового платежа, который организация должна заплатить в бюджет.

Раздел 1 заполните отдельно в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по:

• местонахождению организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);

• местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

• местонахождению недвижимого имущества. При этом учитывайте особенности бюджетного устройства регионов, в которых находится недвижимость.

В разделе 1 укажите:

• по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если значение кода ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в последних пустых ячейках проставьте прочерки;

• по строке 020 - КБК по налогу на имущество ;

• по строке 030 - сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в бюджет по кодам КБК и ОКТМО, указанным по строкам 010-020 соответствующего блока.

Показатель для строки 030 рассчитайте по формуле:

Раздел 1 должен подписать руководитель организации или другое уполномоченное лицо . Также необходимо указать дату составления отчетности.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.4 раздела II и разделом IV Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

Пример заполнения расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2016 года.

На балансе организации числится имущество, налоговая база по которому определяется как:
- средняя стоимость основных средств за отчетный период;
- кадастровая стоимость основных средств на 1 января отчетного периода.

На балансе организации нет:
- основных средств, которые относятся к первой и второй амортизационным группам;
- движимого имущества, которое принято на учет после 31 декабря 2012 года.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, налоговая база по которым определяется как средняя стоимость имущества за отчетный период, составляет:

В отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, включенное в перечень объектов недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость. Кадастровая стоимость здания на 1 января - 781 732 922,80 руб. Остаточная стоимость здания на 1 апреля - 721 233 421 руб. Площадь здания - 5748,6 кв. м. В отношении данного объекта организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 1 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости площади в 300 кв. м.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, - 1,3 процента.

При заполнении расчета на титульном листе бухгалтер «Альфы» указал реквизиты организации, период, за который представляется расчет, а также код 214, который означает, что расчет представляется по местонахождению организации.

Заполнение расчета бухгалтер начал с раздела II. В нем он указал:

• по строкам 020-110 - остаточную стоимость имущества (в т. ч. льготируемого) по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля;

• по строке 120 - среднюю стоимость всего имущества за I квартал:

(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб.) : 4 = 67 108 293 руб.;

• по строке 130 - код налоговой льготы, согласно приложению 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895;

• по строке 140 - среднюю стоимость льготируемого имущества за I квартал:

(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб.) : 4 = 1 698 966 руб.;

• по строке 170 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 2,2 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);

• по строке 180 - сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал, рассчитанную по формуле:

(67 108 293 руб. - 1 698 966 руб.) × 2,2% : 4 = 359 751 руб.;

• по строке 210 - остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 октября:

68 789 432 руб. + 721 233 421 руб. = 790 022 853 руб.

В разделе III бухгалтер указал:

• по строке 014 - кадастровый номер здания;

• по строке 020 - кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2016 года;

• по строке 030 - не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта, расcчитанную по формуле:

781 732 922,80 руб. : 5748,6 кв. м × 300 кв. м = 40 795 998 руб.;

• по строке 040 - в первой части показателя - код налоговой льготы 2012000 (в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Во второй части показателя - реквизиты нормативного акта, на основании которого используется льгота (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);

• по строке 070 - ставку налога на имущество организаций в Москве - 1,3 процента (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);

• по строке 090 - сумму авансового платежа по налогу за I квартал, рассчитанную по формуле:

(781 732 922,8 руб. - 40 795 998 руб.) × 1,3% : 4 = 2 408 045 руб.

После этого бухгалтер заполнил раздел I расчета, в котором указал:

• по строке 010 - код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;

• по строке 020 - КБК по налогу на имущество;

• по строке 030 - общую сумму авансовых платежей, рассчитанную по формуле:

359 751 руб. + 2 408 045 руб. = 2 767 796 руб.

29 апреля 2016 года расчет, подписанный генеральным директором «Альфы» Львовым, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.

Ситуация: как составить расчет авансовых платежей по налогу на имущество по территориально удаленной недвижимости? Этот объект передали с баланса филиала на баланс организации в середине года, поскольку баланс филиала был закрыт.

Есть общие правила. Налоговая база по территориально удаленной недвижимости определяется отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ). И отчетность по налогу на имущество за такой объект нужно сдавать тоже отдельно, по ее местонахождению. Так предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса РФ. Но применять эти правила нужно с учетом особенностей, связанных со «сменой» владельца имущества.

До тех пор пока недвижимость числилась на отдельном балансе филиала, расчеты авансовых платежей по этому объекту сдавал филиал. А с того момента, как это имущество перешло на баланс головной организации, отчетность по налогу на имущество должна составлять именно она. Налоговая инспекция, в которую следует сдавать расчеты, осталась прежней - по местонахождению территориально удаленного объекта недвижимости.

Возникает вопрос: как правильно рассчитать налоговую базу, чтобы не задвоить авансовые платежи, отраженные в отчетности филиала?

Чтобы ответить на этот вопрос, вспомним, что налоговой базой признается средняя стоимость имущества. Средняя - именно за календарный год, а не за период деятельности организации или ее обособленного подразделения с отдельным балансом (п. 4 ст. 376 НК РФ). Следовательно, при расчете налога (авансовых платежей) нужно учитывать общее количество месяцев в календарном году (в соответствующем отчетном периоде). Однако остаточная стоимость налогооблагаемого имущества в тех месяцах, когда оно учитывалось на балансе филиала, в расчете головной организации будет равна нулю. Ведь фактически этого имущества у организации не было, а значит, отсутствовал и объект налогообложения.

Пример, как составить расчет авансовых платежей по налогу на имущество. В середине года территориально удаленный объект недвижимости передан с баланса филиала на баланс организации. Отдельный баланс филиала был закрыт

ООО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:

• обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;

• филиал с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На балансе филиала числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставки налога на имущество в г. Москве и Московской области составляют 2,2 процента.

В I квартале остаточная стоимость объектов налогообложения, учтенных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

• на 1 апреля 2016 года - 1 350 000 руб.

• на 1 апреля 2016 года - 470 000 руб.

Налоговая база по налогу на имущество за I квартал 2016 года равна:

(1 800 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 350 000 руб.) : (3 + 1) = 1 575 000 руб.;

(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.

1 575 000 руб. × 2,2% : 4 = 8663 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы. Расчет авансовых платежей был представлен в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:

515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.

Эту сумму бухгалтер филиала перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен филиалом в налоговую инспекцию по местонахождению склада.

В апреле склад был передан с баланса филиала в Серпухове на баланс головного отделения организации. С этого периода отдельный баланс обособленного подразделения закрыт.

В первом полугодии остаточная стоимость объектов налогообложения, учтенных на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

• на 1 января 2016 года - 1 800 000 руб.;
• на 1 февраля 2016 года - 1 650 000 руб.;
• на 1 марта 2016 года - 1 500 000 руб.;
• на 1 апреля 2016 года - 1 350 000 руб.;
• на 1 мая 2016 года - 1 200 000 руб.;
• на 1 июня 2016 года - 1 100 000 руб.;
• на 1 июля 2016 года - 1 000 000 руб.

Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе головной организации, составляет:

• на 1 января 2016 года - 0 руб.;
• на 1 февраля 2016 года - 0 руб.;
• на 1 марта 2016 года - 0 руб.;
• на 1 апреля 2016 года - 0 руб.;
• на 1 мая 2016 года - 440 000 руб.;
• на 1 июня 2016 года - 410 000 руб.;
• на 1 июля 2016 года - 380 000 руб.

Остаточная стоимость склада, отраженного на балансе филиала в Серпухове, составляет:

• на 1 января 2016 года - 560 000 руб.;
• на 1 февраля 2016 года - 530 000 руб.;
• на 1 марта 2016 года - 500 000 руб.;
• на 1 апреля 2016 года - 470 000 руб.;
• на 1 мая 2016 года - 0 руб.;
• на 1 июня 2016 года - 0 руб.;
• на 1 июля 2016 года - 0 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I полугодие 2016 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:

- по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):

(1 800 000 руб. + 1 650 000 руб. + 1 500 000 руб. + 1 350 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб.) : (6 + 1) = 1 371 429 руб.;

- по территориально удаленному объекту недвижимости (складу в г. Серпухове):

(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 440 000 руб. + 410 000 руб. + 380 000 руб.) : (6 + 1) = 175 714 руб.;

- по имуществу филиала в Серпухове:

(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб.) : (6 + 1) = 294 286 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:

1 371 429 руб. × 2,2% : 4 = 7543 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы. Расчет авансовых платежей представлен в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, переданному на баланс головной организации, равна:

294 286 руб. × 2,2% : 4 = 1619 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за период, когда оно числилось на балансе обособленного подразделения, равна:

175 714 руб. × 2,2% : 4 = 966 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области. Расчет авансовых платежей был представлен головной организацией в налоговую инспекцию по местонахождению склада.

Есть и альтернативный вариант. Если имущество выбывает с баланса филиала в середине года, то вместо расчета авансового платежа можно досрочно сдать декларацию по налогу на имущество и заплатить налог по местонахождению филиала. Декларацию нужно подать по окончании отчетного периода, в котором имущество выбыло. Сделайте это не позднее срока, установленного для представления расчета авансового платежа. Среднегодовую стоимость выбывшего имущества определите за период с начала календарного года по 1-е число месяца, в котором имущество было списано с баланса филиала. Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 26 октября 2015 г. № 03-05-05-01/61337.

Уточненный расчет

Если в расчете авансовых платежей по налогу на имущество допущена ошибка, которая повлекла за собой завышение (занижение) суммы налога, сдайте в инспекцию уточненный расчет. При его составлении применяйте те же правила, что и для представления уточненной налоговой декларации . Например, если ошибка повлекла за собой переплату по налогу, организация вправе подать уточненный расчет за период, в котором она допущена, или скорректировать налоговые обязательства в текущем отчетном (налоговом) периоде. Это следует из статьи 81 Налогового кодекса РФ и подпункта 2 пункта 3.2 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Если искажение суммы налога на имущество повлияло на величину налогооблагаемой прибыли, у организации может возникнуть обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль . Об этом сказано в письме Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83.